Die Betriebsstätte in Spanien (EP) ist eine feste geschäftliche Einrichtung im spanischen Hoheitsgebiet, durch die ein nicht in Spanien ansässiges Unternehmen seine wirtschaftliche Tätigkeit ganz oder teilweise ausübt und dadurch in Spanien steuerpflichtig werden kann.
Die Betriebsstätte in Spanien gehört zu den zentralen Begriffen des internationalen Steuerrechts und bestimmt, wann ein ausländisches Unternehmen für Gewinne, die durch eine relevante wirtschaftliche Präsenz erzielt werden, in Spanien steuerpflichtig ist.
In Spanien wird diese Figur hauptsächlich im Gesetz über die Einkommensteuer für Nichtansässige (IRNR) geregelt und im Einklang mit den von Spanien abgeschlossenen Doppelbesteuerungsabkommen (CDI) ausgelegt, die sich am Artikel 5 des OECD-Musterabkommens (OECD) orientieren.
Traditionell wurde die Betriebsstätte (EP) mit einer strukturierten physischen Präsenz verbunden. Die Ausbreitung der Telearbeit und digitaler Geschäftsmodelle zwingt jedoch dazu, die traditionellen Kriterien der steuerlichen Anknüpfung zu überdenken, insbesondere im Lichte der Aktualisierungen der Kommentare zum OECD-Musterabkommen.
Was ist eine Betriebsstätte in Spanien?
Grundsätzlich liegt eine Betriebsstätte in Spanien vor, wenn ein Unternehmen im spanischen Hoheitsgebiet über eine feste Geschäftseinrichtung verfügt, durch die es seine Tätigkeit ganz oder teilweise ausübt.
Voraussetzungen einer Betriebsstätte in Spanien
Diese Definition setzt das Vorliegen von drei wesentlichen Elementen voraus.
Vorliegen einer Geschäftseinrichtung
Es muss eine Anlage oder ein physischer Ort vorhanden sein, etwa ein Büro, eine Niederlassung, eine Fabrik, eine Werkstatt oder auch bestimmte Bauarbeiten oder Bauprojekte von gewisser Dauer.
Fester Charakter
Der Ort muss eine geografische und zeitliche Stabilität aufweisen. Eine unbefristete Dauer ist nicht erforderlich, wohl aber eine hinreichende Kontinuität und nicht lediglich eine sporadische Tätigkeit.
Ausübung einer unternehmerischen Tätigkeit, die nicht lediglich Hilfscharakter hat
Die ausgeübte Tätigkeit darf nicht lediglich vorbereitend oder Hilfstätigkeit sein; sie muss einen wesentlichen Teil der Geschäftstätigkeit darstellen.
Neben der sogenannten „materiellen Betriebsstätte“ existiert die „Betriebsstätte durch abhängigen Vertreter“. Sie liegt vor, wenn eine Person in Spanien im Namen eines ausländischen Unternehmens handelt und:
- Verträge in ihrem Namen abschließt;
- die maßgebliche Rolle bei deren Aushandlung übernimmt;
- üblicherweise unter rechtlicher und wirtschaftlicher Abhängigkeit handelt.
Nach dem BEPS-Projekt sind die traditionellen Ausnahmen (Lagerung, Ausstellung von Waren, Hilfstätigkeiten) strenger und aus einer materiellen Perspektive zu prüfen.
Bis vor kurzem führte diese klassische Konstruktion dazu, dass die bloße Anwesenheit eines Arbeitnehmers, der seine Tätigkeit aus organisatorischen oder persönlichen Gründen von seiner Wohnung aus ausübte, nicht automatisch das Vorliegen einer Betriebsstätte begründete. Der Wohnsitz wurde nämlich grundsätzlich nicht als ein der Gesellschaft „zur Verfügung stehender“ Ort angesehen.
Bereits die früheren Kommentare zum OECD-Musterabkommen stellten klar, dass gelegentliche oder freiwillige Telearbeit für sich genommen die Zuweisung der Besteuerungsbefugnis zwischen Staaten nicht verändern sollte und nahmen damit die Diskussion vorweg, die sich mit der strukturellen Ausbreitung der Remote-Arbeit schließlich verfestigt hat.
Fazit
Die Betriebsstätte in Spanien ist ein zentrales Element zur Bestimmung, wann ein ausländisches Unternehmen im spanischen Hoheitsgebiet steuerpflichtig wird. Ihre Ausgestaltung hängt vom Vorliegen einer festen Geschäftseinrichtung oder vom Tätigwerden eines abhängigen Vertreters ab.
In einem zunehmend internationalisierten wirtschaftlichen Umfeld ist ein zutreffendes Verständnis dieses Begriffs entscheidend, um steuerliche Risiken zu vermeiden und die Geschäftstätigkeit in Spanien angemessen zu strukturieren.
Hinweis: Die spezifischen Auswirkungen von Remote-Arbeit auf die Begründung einer Betriebsstätte werden ausführlicher in unserem Artikel über Telearbeit und Betriebsstätte in Spanien: wann sie entsteht.
Im Folgenden beantworten wir einige der häufigsten Fragen zur Betriebsstätte in Spanien im Kontext des internationalen Steuerrechts.
Häufig gestellte Fragen
Sie ist eine stabile unternehmerische Präsenz im spanischen Hoheitsgebiet, durch die ein ausländisches Unternehmen seine wirtschaftliche Tätigkeit ganz oder teilweise ausübt.
Vor allem das Gesetz über die Einkommensteuer für Nichtansässige (Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, IRNR) sowie die von Spanien abgeschlossenen Doppelbesteuerungsabkommen, die auf dem OECD-Musterabkommen beruhen.
Wenn ein Unternehmen in Spanien über eine Anlage oder einen Ort mit gewisser Stabilität verfügt, von dem aus es seine unternehmerische Tätigkeit ausübt.
Sie liegt vor, wenn eine Person in Spanien im Namen eines ausländischen Unternehmens handelt und Verträge abschließt oder eine entscheidende Rolle bei deren Aushandlung spielt.
Grundsätzlich nicht. Nach dem BEPS-Projekt der OECD müssen diese Ausnahmen jedoch strenger geprüft werden.
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