Im spanischen Steuerbereich, insbesondere bei der Körperschaftssteuer (Impuesto sobre Sociedades oder IS), sehen die Vorschriften eine Reihe von Maßnahmen vor, die darauf abzielen, wirtschaftliche Doppelbesteuerung zu vermeiden und die Reinvestition von Gewinnen innerhalb nationaler und internationaler Unternehmensgruppen zu fördern. Zu diesen Maßnahmen gehören Steuerbefreiungen für Dividenden von qualifizierten Tochtergesellschaften und Kapitalgewinne aus der Übertragung von Anteilen an Tochtergesellschaften, die hauptsächlich in Artikel 21 des Körperschaftssteuergesetzes 27/2014 geregelt sind (Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades, LIS).
Auf internationaler Ebene finden sich ähnliche Maßnahmen in den spezifischen Bestimmungen der EU-Mutter-Tochter-Richtlinie und in den supranationalen Vorschriften der Doppelbesteuerungsabkommen (Convenios de Doble Imposición oder CDI), die Spanien mit anderen Ländern unterzeichnet hat.
Steuerbefreiung für interne Dividenden (Artikel 21.1 des LIS)
Artikel 21.1 des LIS sieht eine teilweise Steuerbefreiung für Dividenden vor, die eine in Spanien ansässige Gesellschaft sowohl von spanischen als auch von ausländischen Unternehmen erhält, an denen sie beteiligt ist. Diese Regelung ermöglicht die Befreiung von 95 % der erhaltenen Dividenden, sofern die folgenden Voraussetzungen erfüllt sind:
- Mindestbeteiligung: Das begünstigte Unternehmen muss mindestens 5 % des Kapitals des Unternehmens halten, das die Dividenden ausschüttet.
- Haltedauer: Die Beteiligung muss mindestens ein Jahr lang gehalten werden. Diese Bedingung kann nach der Ausschüttung der Dividenden erfüllt werden, was zu einer teilweisen Befreiung der Dividenden bei der empfangenden Gesellschaft führt.
- Mindestbesteuerung: Das Unternehmen, das die Einkünfte erzielt (und sie in Form von Dividenden oder Veräußerungsgewinnen ausschüttet), muss in seinem Ansässigkeitsstaat einem Mindeststeuersatz von 10 % unterliegen. Dies bezieht sich auf die effektive Besteuerung der von dieser Gesellschaft erwirtschafteten Gewinne. Diese Anforderung gilt als erfüllt, wenn das Unternehmen in einem EU-Mitgliedstaat oder in einem Land steuerlich ansässig ist, mit dem Spanien ein Doppelbesteuerungsabkommen geschlossen hat, das eine Klausel über den gegenseitigen Informationsaustausch enthält.
Steuerbefreiung von Veräußerungsgewinnen bei der Übertragung von Anteilen (Artikel 21.3 des LIS)
Artikel 21 Absatz 3 des LIS sieht auch eine Steuerbefreiung für Kapitalerträge aus der Übertragung von Beteiligungen unter bestimmten Umständen vor. Auf diese Weise wird der Anwendungsbereich der Steuerbefreiungen der Wertpapierdienstleistungsbranche erweitert.
Die Steuerbefreiung gilt insbesondere für Gewinne aus der Veräußerung oder Übertragung von Beteiligungen, die die folgenden Voraussetzungen erfüllen:
- Mindestbeteiligung: Die einbringende Gesellschaft muss eine Mindestbeteiligung von 5 % an dem Unternehmen halten, dessen Anteile übertragen werden.
- Haltedauer: Die Beteiligung muss mindestens ein Jahr lang gehalten werden. Die Mindesthaltedauer muss zum Zeitpunkt der Übertragung der Aktien erfüllt sein.
- Tätigkeitsvoraussetzungen: Das Unternehmen, dessen Wertpapiere übertragen werden, darf nicht hauptsächlich mit der Verwaltung von Vermögenswerten und Rechten befasst sein, die nicht mit einer wirtschaftlichen Tätigkeit verbunden sind.
Wenn diese Voraussetzungen erfüllt sind, sind die Gewinne aus der Übertragung von Anteilen sowohl an spanischen als auch an ausländischen Unternehmen zu 95 % steuerfrei.
Die Mutter-Tochter-Richtlinie und die Befreiung von der Kapitalertragsteuer
Die Mutter-Tochter-Richtlinie (Richtlinie 2011/96/EU) setzt durch Artikel 14.h) des Gesetzes über die Einkommensteuer für Gebietsfremde (IRNR) einen gemeinsamen Rahmen für die Besteuerung von Dividenden zwischen Mutter- und Tochtergesellschaften innerhalb der Europäischen Union in spanisches Recht um. Sein Ziel ist es, die Doppelbesteuerung von Dividenden zu beseitigen, die zwischen Unternehmen ausgeschüttet werden, die derselben Unternehmensgruppe angehören und in verschiedenen EU-Ländern präsent sind.
Nach der Mutter-Tochter-Richtlinie können Dividenden, die von einer in einem anderen EU-Mitgliedstaat ansässigen Tochtergesellschaft ausgeschüttet werden, im Sitzland der ausschüttenden Gesellschaft von der Kapitalertragssteuer befreit werden, wenn die im Anhang der Richtlinie aufgeführten Anforderungen an die Mindestbeteiligung von 10 % und die Gesellschaftsform erfüllt sind. Diese Bestimmung erleichtert die Gründung von Tochtergesellschaften in der EU ohne zusätzliche Kapitalertragssteuern und fördert so den freien Kapitalverkehr im Binnenmarkt, in Übereinstimmung mit den in der spanischen Gesetzgebung vorgesehenen Befreiungen.
Doppelbesteuerungsabkommen und Befreiungen für Dividenden und Kapitalerträge
Die von Spanien mit Drittländern unterzeichneten Doppelbesteuerungsabkommen (CDI) haben erhebliche Auswirkungen auf die Besteuerung von Dividenden und Kapitalerträgen, die aus der Übertragung von Beteiligungen stammen. Im Allgemeinen können diese Abkommen die Besteuerung im Herkunftsland der Einkünfte verringern oder aufheben, sofern eine bedeutende Beteiligung an dem Unternehmen besteht, das die Dividenden ausschüttet oder dessen Anteile übertragen werden.
Im Rahmen von CDI kann die Quellensteuer auf Dividenden, die von einer ausländischen Tochtergesellschaft ausgeschüttet werden, je nach den Bedingungen des Abkommens reduziert oder sogar aufgehoben werden. Erhält beispielsweise ein spanisches Unternehmen Dividenden von einer Tochtergesellschaft, die in einem Land ansässig ist, mit dem Spanien ein DBA abgeschlossen hat, so kann der Quellensteuersatz im Quellenland erheblich niedriger sein als der in den lokalen Vorschriften vorgesehene Satz oder sogar Null, wenn bestimmte Beteiligungsvoraussetzungen erfüllt sind.
Darüber hinaus sehen viele CDI vor, dass Kapitalgewinne aus dem Verkauf von Anteilen an ausländischen Tochtergesellschaften nicht der Kapitalertragsteuer unterliegen oder eine reduzierte Kapitalertragsteuer vorsehen.
Aus diesem Grund tragen die CDI auch dazu bei, die Doppelbesteuerung von Dividenden und Kapitalgewinnen aus der Übertragung von Beteiligungen auf internationaler Ebene zu vermeiden. In dieser Hinsicht verfügt Spanien über ein Netz sehr vorteilhafter internationaler Abkommen, die es zu einem interessanten Standort für die Durchführung von Investitionen im Ausland mit reduzierten Steuerkosten machen.
Zusammenfassung
Die in Artikel 21 des LIS festgelegte Befreiungsregelung ist ein grundlegender Pfeiler zur Vermeidung der Doppelbesteuerung von Dividenden und Kapitalerträgen in Spanien. Ergänzt wird diese Regelung durch die Mutter-Tochter-Richtlinie auf EU-Ebene, die einen gemeinsamen Rahmen zur Vermeidung der Doppelbesteuerung bei innergemeinschaftlichen Transaktionen zwischen Mutter- und Tochtergesellschaften bietet. Darüber hinaus ermöglichen die von Spanien unterzeichneten DBA in bestimmten Fällen die Beschränkung der Besteuerung von Dividenden und Kapitalerträgen an der Quelle, wodurch die Kapitalertragssteuer gesenkt und der Kapitalverkehr auf dem Weltmarkt gefördert wird.
Diese Bestimmungen schaffen ein günstigeres Umfeld für international tätige Unternehmen, begünstigen die Reinvestition von Gewinnen innerhalb von Unternehmensgruppen und fördern eine stärkere Integration der europäischen und globalen Märkte.
Wenn Sie Beratung über die Befreiung von Dividenden und Kapitalerträgen in Spanien benötigen, wenden Sie sich bitte an uns,
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